日本公司支付給台灣公司服務費的扣繳規定

日台技術服務費稅務問題 – 源泉稅扣繳與 JCT 稅號
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客戶問題與情節(Scenario)資料

請問日本公司付給台灣公司在日本有JCT稅號的支付,需要源泉稅扣繳嗎？
日本支付給台灣公司服務費, 的扣繳規定, 台灣公司在日本有JCT稅號,可以開發票給該日本公司。
並經確認以下細節：
服務類型：日本公司支付給台灣公司的款項屬於何種服務費？（如顧問服務、技術服務、授權費等）
技術服務
台灣公司是否有日本的固定營業場所：台灣公司是否在日本設有分公司、辦事處或其他固定營業場所？
沒有
支付方式與合約：這筆款項是否根據長期合約支付？或為一次性服務費？
根據長期合約支付
JCT稅號的影響：台灣公司在日本登記JCT（適格發票發行事業者），主要影響消費稅的適用，與源泉稅扣繳是否有關？
yes
是否已確認日本稅法規定：是否需要根據《日台租稅協定》或日本國內法來判定扣繳稅額？
Both

簡報文件：日台技術服務費稅務問題 – 源泉稅扣繳與 JCT 稅號

主旨： 本簡報旨在說明日本公司支付台灣公司技術服務費時，源泉稅的扣繳規定，以及台灣公司在日本的JCT稅號對此稅務處理的影響。本簡報將基於《日台租稅協定》和日本國內法，提供清晰的指引。

主要議題：

1. JCT 稅號與源泉所得稅扣繳：

• 核心概念： JCT 稅號 (Japan Consumption Tax Registration Number) 是日本消費稅的登記編號，主要影響消費稅的適用。
• 關鍵結論： JCT稅號與源泉所得稅扣繳沒有直接關聯。「JCT登記屬於消費稅（間接稅）範疇，與所得稅扣繳無直接關聯。」
• 重要說明： 台灣公司即使擁有 JCT 稅號，也 不能 免除日本公司代扣繳所得稅的義務。是否需要扣繳源泉所得稅，取決於日本國內法和《日台租稅協定》的規定，而非是否有消費稅登記。
• 引用： “JCT稅號主要影響消費稅，與源泉所得稅扣繳沒有直接關聯。”

1. 《日台租稅協定》與常設機構（PE）：

• 核心概念： 《日台租稅協定》旨在避免雙重課稅。
• 關鍵結論： 若台灣公司在日本 沒有 常設機構 (Permanent Establishment, PE)，其技術服務所得原則上 僅在台灣課稅，日本 無權 對其營業利潤課稅。
• 常設機構的定義： 常設機構是指企業在另一個國家設立的固定營業場所或服務提供地。服務型PE的認定，主要取決於兩個因素：
• 服務時間： 如果台灣公司在日本於任意連續 12 個月內提供服務的時間 超過 183 天，則可能被視為在日本形成了「服務PE」。
• 實質營業場所： 台灣公司是否在日本設立了實質的營業場所（例如分公司、辦事處等）。
• 183 天規則的重要性： 「183天規則是一個重要的判斷標準。 如果台灣公司在日本提供服務的時間在任意連續12個月內超過183天，則可能被認定為在日本形成了「服務PE」。」
• 引用： “依據《日台租稅協定》，營利事業的利潤（包括技術服務所得）應僅在企業居住地國課稅，除非企業在對方國家通過常設機構（PE）從事營業。”

1. 源泉稅扣繳稅率：

• 核心概念： 日本國內法規定，非居住者/外國法人在日本取得的「國內源泉所得」才需繳納日本稅款。
• 關鍵結論： 依日本國內法，對非居住者/外國法人支付技術服務酬金，通常應扣繳的稅率為 20.42%。 這個稅率包含了所得稅基本稅率 20% 以及復興特別所得稅 0.42%。
• 扣繳義務人： 日本公司作為扣繳義務人，須在扣繳發生後依規定申報並繳納稅款至稅務機關。
• 引用： “依日本國內法，對非居住者/外國法人支付技術服務酬金應扣繳的稅率為20.42%。”

1. 免稅申請流程：

• 核心概念： 台灣公司要享受《日台租稅協定》的免稅待遇，需要按照日本國稅廳的規定辦理免扣繳申請。

1. 申請步驟：準備申請書與身分證明： 台灣公司需要準備租稅協定適用申請書（俗稱「租稅條約届出書」）以及台灣稅務機關出具的居住者身分證明等文件。
2. 提供給日本支付方： 將這些文件提供給日本的支付方。
3. 由日本支付方提交申請： 由日本的支付方將這些文件提交給日本稅務機關。

• 預先批准的重要性： 最理想的情況是在付款之前獲得批准，這樣日本支付方就可以不扣繳稅款，直接全額支付款項。
• 未及時辦理的補救措施： 如果在付款時尚未辦妥免稅申請，通常日本公司必須暫行依國內法扣繳 20.42% 的稅款。
• 引用： “台灣公司為了享受《日台租稅協定》的免稅待遇，需要按照日本國稅廳的規定辦理免扣繳申請。”

1. 補救措施：

• 核心概念： 若日本公司已經扣繳了稅款，台灣公司可以採取以下補救措施。
• 選項：向日本申請退稅： 台灣公司可以依據《日台租稅協定》向日本國稅廳提出更正申請，證明符合免稅條件，請求退還多扣繳的稅款。
• 在台灣抵免稅額： 台灣公司可以在其本國的納稅申報時，按照台灣稅法對等規定，申報該筆日本預扣稅為國外所得稅額，從應納稅額中抵免。
• 引用： “台灣公司可以選擇向日本申請退稅，或在台灣抵免這筆稅額。”

總結：

在日本公司支付台灣公司技術服務費的情況下，源泉稅扣繳的關鍵在於：

• 常設機構（PE）的認定： 台灣公司在日本 是否構成常設機構 是決定是否需要扣繳源泉稅的核心因素。
• 《日台租稅協定》的適用： 如果台灣公司在日本沒有常設機構，且已辦妥《日台租稅協定》的免稅申請，則日本公司通常無需扣繳源泉稅。
• JCT 稅號： JCT 稅號主要影響消費稅，與源泉所得稅扣繳 沒有直接關聯。
• 辦理免稅申請： 強烈建議台灣公司事先辦妥《日台租稅協定》的免稅申請，以避免不必要的稅務困擾。

建議：

• 台灣公司應詳細評估其在日本的活動，以確定是否構成常設機構。
• 在與日本公司進行技術服務交易前，應儘早辦理《日台租稅協定》的免稅申請。
• 諮詢專業的稅務顧問，以確保符合相關法規。

關鍵詞彙表：

• JCT 稅號 (Japan Consumption Tax Registration Number)
• 源泉所得稅 (Withholding Tax)
• 常設機構 (Permanent Establishment, PE)
• 《日台租稅協定》 (Japan-Taiwan Tax Agreement)
• 營業利潤 (Business Profits)
• 服務 PE (Service PE)
• 183 天規則 (183-Day Rule)
• 租稅協定適用申請書 (Application Form for Tax Treaty Benefits)，又稱「租稅條約届出書」
• 居住者身分證明 (Certificate of Residency)
• 免扣繳申請 (Application for Exemption from Withholding)

常見問題

1. 什麼是JCT稅號，它對於台灣公司在日本的源泉所得稅扣繳有什麼影響？

JCT稅號指的是日本消費稅（Japan Consumption Tax）的登記編號。 台灣公司如果註冊為「適格發票發行事業者」並取得JCT稅號，代表已登記加入日本消費稅的適格發票制度。 然而，JCT稅號主要影響消費稅的適用， 與源泉所得稅扣繳沒有直接關聯。 台灣公司擁有JCT稅號，並不能免除日本公司代扣繳所得稅的義務。 決定是否需要扣繳源泉所得稅，取決於日本國內法和《日台租稅協定》的規定，而非是否有消費稅登記。

2. 什麼是「常設機構」（PE）？ 如何判斷台灣公司在日本是否構成常設機構？

常設機構（Permanent Establishment，PE）指的是企業在另一個國家設立的固定營業場所或服務提供地。 根據《日台租稅協定》，判斷台灣公司在日本是否構成常設機構，主要考量以下幾點：

• 服務時間是否超過183天: 如果台灣公司在日本於任意連續12個月內提供服務的時間超過183天，可能被視為在日本形成了「服務PE」。
• 是否有實質營業場所: 常設機構的認定，也看台灣公司是否在日本設立了實質的營業場所，例如分公司、辦事處等。
• 無固定營業場所且無長期派駐人員: 在沒有日本固定營業場所且沒有長期派駐人員的情況下，通常認定為沒有PE。

3. 根據《日台租稅協定》，如果台灣公司在日本沒有常設機構，其技術服務費的稅務待遇如何？

根據《日台租稅協定》，如果台灣公司在日本沒有常設機構，其技術服務所得原則上僅在台灣課稅，日本無權對其營業利潤課稅。 也就是說，如果台灣公司在日本沒有構成常設機構（例如服務時間未超過183天且無實質營業場所），其從日本獲得的技術服務費，在日本可以免於課徵企業所得稅（營業利潤）。

4. 如果台灣公司在日本提供服務的時間超過183天，會產生什麼稅務影響？

如果台灣公司在日本於任意連續12個月內提供服務的時間超過183天，則可能被視為在日本形成了「服務PE」。 一旦構成「服務PE」，台灣公司在日本的營業利潤可能需要在日本課稅，從而影響其在日本的稅務義務。

5. 日本公司支付給台灣公司的技術服務費，在日本國內法下通常應扣繳多少源泉稅？

依日本國內法，對非居住者/外國法人支付技術服務酬金，通常應扣繳的稅率為20.42%。 這個稅率包含了所得稅基本稅率20%以及復興特別所得稅0.42%。

6. 台灣公司要如何申請《日台租稅協定》的免稅待遇，以避免日本的源泉扣繳？

台灣公司為了享受《日台租稅協定》的免稅待遇，需要按照日本國稅廳的規定辦理免扣繳申請。 一般來說，申請流程如下：

1. 準備申請書與身分證明: 台灣公司需要準備租稅協定適用申請書（俗稱「租稅條約届出書」）以及台灣稅務機關出具的居住者身分證明等文件。
2. 提供給日本支付方: 將這些文件提供給日本的支付方。
3. 由日本支付方提交申請: 由日本的支付方將這些文件提交給日本稅務機關。

最理想的情況是能在付款之前獲得批准，這樣日本支付方就可以不扣繳稅款，直接全額支付款項。

7. 如果在付款時台灣公司尚未辦妥免稅申請，日本公司應該怎麼做？台灣公司有哪些補救措施？

如果在付款時尚未辦妥免稅申請，通常日本公司必須暫行依國內法扣繳20.42%的稅款並如期申報繳納。

之後，台灣公司可以採取以下補救措施：

• 向日本申請退稅: 台灣公司可以依據《日台租稅協定》向日本國稅廳提出更正申請，證明符合免稅條件，請求退還多扣繳的稅款。
• 在台灣抵免稅額: 台灣公司可以在其本國的納稅申報時，按照台灣稅法對等規定，申報該筆日本預扣稅為國外所得稅額，從應納稅額中抵免。

8. 簡述《日台租稅協定》中對於常設機構的定義，以及183天規則的重要性？

在《日台租稅協定》中，常設機構（PE）的定義重點在於：

• 營業場所: 企業是否在對方國家設立固定的營業場所。
• 服務型PE: 企業是否在對方國家提供服務，且服務時間長短是否超過一定期限。

183天規則 是一個重要的判斷標準。 如果台灣公司在日本提供服務的時間在任意連續12個月內超過183天，則可能被認定為在日本形成了「服務PE」。 如果服務時間不超過183天，則適用短期業務利潤免稅規定，通常不視為有PE。 無固定營業場所且應無長期派駐人員的情況下，通常認定為無PE，符合協定免稅條款。 認定為沒有PE且符合申請條件，就能享有租稅協定免稅待遇。convert_to_text轉換成來源

日台技術服務費稅務處理：時間軸、人物與關鍵詞彙

時間軸

由於提供的資料主要是指南和說明文件，並非實際發生的事件記錄，因此我將提取資訊，建立一個描述處理流程的時間軸：

• 協定前準備階段：持續進行： 台灣公司與日本公司簽訂技術服務合約。
• 持續進行： 台灣公司在日本提供技術服務。
• 持續進行： 台灣公司評估在日本活動，確定是否構成常設機構（PE）。
• 免稅申請階段（理想情況）：Step 1： 台灣公司準備「租稅協定適用申請書」（又稱「租稅條約届出書」）和台灣稅務機關出具的居住者身分證明。
• Step 2： 台灣公司將上述文件提供給日本支付方（日本公司）。
• Step 3： 日本支付方將這些文件提交給日本稅務機關，申請免扣繳源泉稅。
• Step 4： 日本稅務機關批准免稅申請（理想情況是在付款前）。
• Step 5： 日本公司全額支付技術服務費給台灣公司，無需扣繳源泉稅。
• 付款後補救階段（如果未及時辦理免稅申請）：Step 1： 日本公司依日本國內法，對技術服務費扣繳20.42%的源泉稅，並依規申報繳納。
• Step 2（選擇一）： 台灣公司向日本國稅廳提出更正申請，證明符合免稅條件，請求退還多扣繳的稅款。
• Step 2（選擇二）： 台灣公司在其本國的納稅申報時，按照台灣稅法對等規定，申報該筆日本預扣稅為國外所得稅額，從應納稅額中抵免。

人物列表

由於提供的資料主要是關於稅務規定的說明，並沒有具體的人物出現，因此我將人物列表設定為參與相關稅務活動的各方角色。

• 台灣公司：
• 作為技術服務提供者，負責在日本提供技術服務，並從日本公司收取服務費用。
• 需要評估是否在日本構成常設機構（PE）。
• 為了享受《日台租稅協定》的免稅待遇，需要準備並提供相關申請文件（如租稅協定適用申請書和居住者身分證明）。
• 如果日本公司已經扣繳稅款，可以選擇向日本申請退稅，或者在台灣抵免該稅額。
• 日本公司：
• 作為技術服務的支付方，負責支付技術服務費用給台灣公司。
• 作為扣繳義務人，有義務判斷是否需要扣繳源泉稅，並按規定申報繳納。
• 如果台灣公司申請免稅，需要協助將相關文件提交給日本稅務機關。
• 日本國稅廳：
• 負責審核台灣公司提出的免稅申請。
• 如果台灣公司已經被扣繳稅款，負責處理台灣公司提出的退稅申請。
• 台灣稅務機關：
• 負責出具台灣公司的居住者身分證明。
• 台灣公司如果沒有申請日本退稅，可能在台灣抵免已在日本繳納的稅款。

名詞解釋 (主要人物沒有特別的生平介紹，故改為名詞解釋)

• JCT稅號 (Japan Consumption Tax Registration Number): 日本消費稅登記編號，適用於在日本進行應稅交易的企業。
• 源泉所得稅 (Withholding Tax): 在支付所得時預先扣繳的稅款，由支付方代為繳納。
• 常設機構 (Permanent Establishment, PE): 企業在另一個國家設立的固定營業場所或服務提供地，根據稅務協定，可能導致該企業在該國產生納稅義務。
• 《日台租稅協定》 (Japan-Taiwan Tax Agreement): 日本與台灣之間的避免雙重課稅協定，旨在促進雙方貿易和投資。
• 營業利潤 (Business Profits): 企業從事營業活動所獲得的利潤，在沒有常設機構的情況下，通常僅在其居住地國課稅。
• 服務PE (Service PE): 因在另一國提供服務超過一定期限而構成的常設機構。
• 183天規則 (183-Day Rule): 在《日台租稅協定》中，判斷是否構成服務PE的關鍵標準，即在任意連續12個月內提供服務的時間是否超過183天。
• 租稅協定適用申請書 (Application Form for Tax Treaty Benefits): 申請適用稅務協定以享受免稅或減稅待遇所需填寫的文件。又稱「租稅條約届出書」。
• 居住者身分證明 (Certificate of Residency): 由稅務機關出具的證明企業或個人為某國稅務居民的文件。
• 免扣繳申請 (Application for Exemption from Withholding): 向稅務機關申請免除預先扣繳稅款的程序。
• 復興特別所得稅 (Special Income Tax for Reconstruction): 為支持東日本大地震後重建而徵收的額外所得稅。

參考法規與來源：

• 日本《所得稅法》等關於非居住者/外國法人所得的源泉扣繳規定（國稅廳タックスアンサー No.2878）​
  nta.go.jp
  suga-taxfirm.com
• 日本國稅廳「非居住者等所得之源泉徴収機制」
  nta.go.jp

、JETRO日本投資指南對扣繳申報期限的說明​
jetro.go.jp
jetro.go.jp

• 《日台租稅協定》（2017年生效）關於營業利潤與常設機構之規定​
  tppgodo.com
  pwc.tw
• 須賀國際税務會計事務所對外國法人服務費扣繳義務的解析​
  suga-taxfirm.com
• suga-taxfirm.com
• DLA Piper《Japan – Withholding tax》對非居住者服務酬金扣繳稅率的說明​
  dlapiperintelligence.com

https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/taxanswer/gensen/2878.htm

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以上內容為永輝研發及教育中心 (簡稱:永輝RD)於2025年3月摘要。
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(版本:2022/03)

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