母公司資本金超過5億日圓，不享有日本中小企業的優惠政策

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日本中小企業稅收優惠

常見問題解答：日本中小企業稅務優惠

什麼是在日本，中小企業的定義？有哪些主要標準？

在日本，中小企業的定義主要取決於兩個標準：資本額和股東結構。資本額必須不超過1億日圓。此外，如果公司的母公司是資本額超過5億日圓的大企業，並且該母公司持有該子公司100%的股份，則該子公司也不符合中小企業的資格。

日本中小企業可以享有哪些法人稅率優惠？具體稅率是多少？應稅所得的上限是多少？

日本的中小企業在法人稅方面可享有稅率優惠。針對每年度應稅所得中，年額800萬日圓以下的部分，稅率可降低至15%。超過800萬日圓的部分，則適用標準法人稅率(原則稅率為23.2%)。此優惠適用至2025年3月31日。

什麼是「欠損金扣抵」？中小企業與大型企業在虧損結轉方面的差異是什麼？

「欠損金扣抵」指的是將公司發生的虧損從未來的應稅所得中扣除的稅務優惠。中小企業可以將以前年度結轉的虧損全額（100%）抵扣當期所得。但大型企業自2018年度起，每年僅能以結轉虧損抵扣當期所得的50%。

日本中小企業在交際費支出扣除方面有哪些優惠？請說明定額扣除方式和比例扣除方式。

中小企業在交際費方面有兩種扣除方式可供選擇：
定額扣除方式：每年度交際應酬費用中，最高800萬日圓的部分可以全額列為損金，超過800萬日圓的部分則不予扣除。
比例扣除方式：將當年度發生的接待飲食費（交際費中與客戶應酬的餐飲費用）按50%列為損金，此種方式不設上限。

什麼是「特定同族公司」？成為「特定同族公司」會對中小企業適用稅務優惠造成什麼影響？

「特定同族公司」指的是由特定股東控制，且符合「被支配公司」等條件的同族公司。一般而言，資本額1億日圓以下的中小企業原則上不被認定為特定同族公司，可豁免留保金課稅。然而，如果該公司是被資本額5億日圓以上的大企業100%持股的子公司，則會被視為特定同族公司。
若公司被判定為特定同族公司，通常無法適用中小企業的法人稅率優惠、交際費定額扣除等。

外資公司在日本設立子公司，要符合哪些條件才能適用中小企業稅務優惠？

外資子公司要適用日本中小企業稅務優惠，需滿足以下條件：
資本額限制：日本子公司的資本額必須不超過1億日圓。
股東結構：其母公司不得為資本額5億日圓以上且100%持股。
年底確認：年末需要確認母公司的資本金是否超過5億日圓。

什麼是「少額資產一次折舊優惠」？中小企業可即時攤銷的資產單價上限是多少？

「少額資產一次折舊優惠」允許中小企業將購置的單價未滿30萬日圓的小型固定資產，在當年一次性全額列為折舊費用，無需按耐用年限分年攤提。每一事業年度合計可即時攤銷的30萬日圓以下資產上限為300萬日圓。此優惠適用期限至2026年3月31日止。

如果一家日本子公司被其資本額超過 5 億日圓的母公司 100% 持有，會對其適用中小企業稅務優惠產生什麼影響？

如果一家日本子公司被資本額超過5億日圓的母公司100%持有，該子公司將不被視為中小企業，因此無法適用中小企業的稅務優惠，如15%的法人稅率優惠、虧損結轉回等。

簡報文件：日本中小企業稅務優惠政策詳解

1. 定義與資格

• 中小企業定義： 在日本，中小企業的定義主要基於兩個標準：
• 資本額： 必須不超過1億日圓。
• 股東結構： 母公司不得為資本額超過5億日圓的大企業，且100%持有該子公司股份。如果子公司被資本額5億日圓以上的大企業100%持有，則該子公司不符合中小企業資格。
• 適用條件: 事業年度末資本額不超過1億日圓的普通法人。公司須採用青色申告（完整帳簿申報）並按時申報繳稅。
• 外資子公司適用性： 外國公司在日本設立的子公司，只要滿足上述中小企業的判定標準，同樣可以適用各項稅務優惠。「重點在於股東及資本條件：日本子公司本身資本需≦1億日圓，且其母公司不得為資本額5億日圓以上並100%持股的情形。」

2. 主要稅務優惠

• 法人稅率優惠（公司所得稅率減半）：對於每年度應稅所得中，年額800萬日圓以下的部分，稅率可降低至15%（原則稅率為23.2%）。「中小法人可適用較低的法人稅率，對每年度應稅所得中年額800萬日圓以下部分稅率降為15%（原則稅率23.2%）。」
• 此優惠適用至2025年3月31日。
• 排除限制：大企業全額出資子公司不適用。
• 高所得中小企業除外：如果公司最近3年平均應稅所得超過15億日圓（稱為「適用除外事業者」），則其800萬日圓以下所得不適用15%優惠稅率，而改適用19%的稅率。
• 欠損金扣抵優惠（虧損結轉及結轉回）：虧損結轉： 中小企業可以將以前年度結轉的虧損全額（100%）抵扣當期所得。 「中小法人的虧損結轉扣抵額度可達當期所得全額，可以100%以當期所得抵扣以前年度結轉虧損」。大企業自2018年度起，每年僅能以結轉虧損抵扣當期所得的50%。
• 虧損結轉回： 符合資格的中小企業，在發生虧損時，可將當年度虧損向前結轉抵減前一年度的所得，並請求退還前期已繳納的法人稅。「此「欠損金の繰戻し還付」制度自1992年度起一般僅適用於中小企業」。
• 排除限制: 若公司因被大企業100%持股而不具中小企業資格，則上述虧損扣抵與結轉回優惠亦無法適用。
• 交際費支出扣除優惠： 中小企業有兩種扣除方式可供選擇：
• 定額扣除方式： 每年度交際應酬費用中，最高800萬日圓的部分可以全額列為損金，超過800萬日圓的部分則不予扣除。「每年度交際應酬費用中最高800萬日圓的部分可全額列為損金（超過800萬日圓的部分不扣除）」。此方式僅限中小法人適用。
• 比例扣除方式： 將當年度發生的接待飲食費（交際費中與客戶應酬的餐飲費用）按50%列為損金，此種方式不設上限。「將當年度發生的接待飲食費（交際費中與客戶應酬的餐飲費用）按50%列為損金」。
• 少額資產一次折舊優惠：允許中小企業將購置的單價未滿30萬日圓的小型固定資產，在當年一次性全額列為折舊費用，無需按耐用年限分年攤提。「中小企業購置的小型固定資產（單價未滿30萬日圓者），可在當年一次性全額列為折舊費用，無需按耐用年限分年攤提」。
• 每一事業年度合計可即時攤銷的30萬日圓以下資產上限為300萬日圓。
• 此優惠適用期限至2026年3月31日止。
• 貸倒引當金繳列損金特例（壞帳準備金）： 中小企業在計算應納稅所得時，允許按一定比率提列壞帳準備金為損失，以預先扣除可能的貸款應收帳款損失。若公司屬於資本5億以上大企業的100%子公司，則不適用此優惠。

3. 特定同族公司

• 定義： 「特定同族公司」指的是由特定股東控制，且符合「被支配公司」等條件的同族公司。
• 影響： 一般而言，資本額1億日圓以下的中小企業原則上不被認定為特定同族公司，可豁免留保金課稅。然而，如果該公司是被資本額5億日圓以上的大企業100%持股的子公司，則會被視為特定同族公司。若公司被判定為特定同族公司，通常無法適用中小企業的法人稅率優惠、交際費定額扣除等。

4. 需要注意的事項 (對於母公司是大公司的日本子公司)

• 年末確認： 年末需要確認母公司的資本金是否超過5億日圓。
• 股東名冊： 子公司需要提供股東名冊（公司名，地址，股權比例）（決算申報單子上需要填寫）。
• 出資關係圖： 需要提供出資關係圖，以判斷是否是特定同族公司（決算申報單上要填寫）。如果一直有50%持股比例的話，要一直往上推。
• 新辦公室或工廠： 如果客戶有租賃新的辦公室或工廠，要及時拿到資料，也要確認該辦公室的人數，及時給税理士（計算法人事業稅需要）。
• 股東會議記錄： 提醒客戶做定時股東會議記錄（一定得包含通過決算計算。）比如2024年的決算決算，必須在2025/2/28號之前的股東會議。
• 多國集團：國別報告CbCR及Master file:多國集團收入達1000億時，需要提交。
• 國外關聯企業交易額50億日元或無形資產交易額達3億日元:需要做獨立企業間價格計算文件，在決算申報時要完成。如果稅務局要求提出時，必須有東西可以提出, 保存期限7年。

5. 其他優惠

• 還有一些專為中小企業設計的稅制優惠，例如研發稅額抵減、設備投資減稅等。

6. 不適用對象

• 以下公司不適用法人稅率優惠：
• 大企業全額出資的子公司
• 高所得中小企業
• 特定同族公司
• 母公司資本金超過5億的在日公司
• 不滿足中小企業標準的外資子公司

結論

瞭解日本中小企業的稅務優惠政策對於在日經營企業至關重要，尤其對於外資子公司而言，必須滿足特定的資本額和股東結構條件才能享受這些優惠。定期審查公司結構和財務狀況，確保符合資格，可以最大限度地利用這些優惠，降低稅務負擔。

日本中小企業稅務優惠政策的詳細時間表和角色列表。

時間表

• 1992年起: 虧損結轉回（向前結轉、退稅）制度一般僅適用於中小企業。
• 2008年 (平成20年)起: 大企業 (非中小法人) 一般不得就一般債權提列壞帳準備金，只能實際發生貸倒時才能扣除。
• 2018年度起: 大企業每年僅能以結轉虧損抵扣當期所得的50%，中小企業可以100%抵扣以前年度結轉虧損。
• 2019年起: 若公司最近3年平均應稅所得超過15億日圓（適用除外事業者），其800萬日圓以下所得不適用15%優惠稅率，改適用19%稅率。
• 持續至2025年3月31日: 中小法人可適用較低的法人稅率，對每年度應稅所得中年額800萬日圓以下部分稅率降為15%（原則稅率23.2%）。
• 持續至2026年3月31日: 中小企業購置的單價未滿30萬日圓的小型固定資產，可在當年一次性全額列為折舊費用，無需按耐用年限分年攤提。

主要角色

• 日本中小企業 (Chusho Kigyo, 中小企業)：
• 定義：符合特定規模標準的公司，通常指資本額不超過1億日圓的公司，且母公司不得為資本額5億日圓以上並100%持股。
• 享有稅務優惠，例如較低的法人稅率、虧損結轉扣抵優惠、交際費支出扣除優惠等。
• 大型企業 (Daigyo, 大企業)：
• 定義：通常指資本額超過5億日圓的公司。
• 相對於中小企業，可享受的稅務優惠較少，例如虧損結轉扣抵有上限、交際費支出扣除方式不同。
• 若被判定為特定同族公司，則不適用減稅稅率、交際費定額扣除等中小企業優惠。
• 外資子公司 (Gaishi shigaisha, 外資子公司)：
• 定義：外國公司在日本設立的子公司。
• 若滿足中小企業的定義標準（資本額不超過1億日圓，且母公司不得為資本額5億日圓以上並100%持股），則可以適用日本中小企業的稅務優惠。
• 特定同族公司 (Tokutei Dozoku Kaisha, 特定同族会社)：
• 定義：由特定股東控制，且符合「被支配公司」等條件的同族公司。
• 通常由單一股東及其特殊關係人合計持有超過50%股份的公司。
• 一般而言，資本額1億日圓以下的中小企業原則上不被認定為特定同族公司，可豁免留保金課稅。
• 若公司被判定為特定同族公司，通常無法適用中小企業的法人稅率優惠、交際費定額扣除等。
• 適用除外事業者 (Tekiyo Jogai Jigyosha, 適用除外事業者)：
• 定義：最近3年平均應稅所得超過15億日圓的中小企業。
• 雖然符合中小企業的定義，但其800萬日圓以下所得不適用15%優惠稅率，而改適用19%的稅率。
• 稅理士：(Zeirishi)
• 在日本提供稅務會計相關服務的專業人士，包括協助客戶申報納稅，並提供相關的稅務咨詢等。
• 日本國稅廳 (NTA, 國稅庁)：
• 日本政府負責稅務徵收和管理的機構。
• 負責制定稅法、發布相關法規和指南，並提供稅務資訊。

重要稅務術語

• 法人稅 (Houjinzei)：公司所得稅。
• 欠損金扣抵 (Kessonkin Kojo)：將公司發生的虧損從未來的應稅所得中扣除的稅務優惠。
• 欠損金繰越 (Kessonkin Kurikoshi)：虧損結轉，將當年度虧損結轉至以後年度抵扣。
• 欠損金繰戻 (Kessonkin Kurimodoshi)：虧損結轉回，將當年度虧損結轉回前一年度抵扣，並申請退稅。
• 青色申告 (Aoiro Shinkoku)：日本的一種納稅申報方式，要求公司提供完整的帳簿記錄。
• 留保金課税 (Ryuhokin Kazei)：對於特定同族公司未分配的留存利潤徵收的稅。
• 交際費 (Kosaifei)：企業招待應酬等費用。
• 貸倒引当金 (Kashidaore Hikatekin)：壞帳準備金。
• 少額減価償却資産 (Shogaku Genka Shokyaku Shisan)：單價未滿30萬日圓的小型固定資產。
• 原則稅率 (Gensoku Zeiritsu)：法人稅的標準稅率，本例中為23.2%。
• 國別報告(CbCR) 及Master file : 多國集團收入達1000億日圓時，需要提交的文件，用於稅務透明化。

母公司資本金超過5億的在日公司，不享有以下日本中小企業的優惠政策

1.如果有盈利時，以前年度的虧損額只能按50%沖減
2.不享有法人稅軽減税率，適用23.2%
3.如果是特定同族公司的話、超過定額扣除額2000萬的部分，按特定同族公司的特別稅率計算
★特定同族公司的判斷，需要提供出資關係圖。如果一直有50%持股比例的話，要一直往上推。
4.交際費50%部分算損金
5.當年度虧損，而在已過盈利年度所交的稅，無法合併計入沖減當年的虧損
6.不享有20-30萬的少額資產計入費用特例，按資產計入，按規定攤銷
7.壞賬只能按實際情況處理

年度決算時和平時需要注意的事項

1.年末需要確認母公司的資本金是否超過5億
2.子公司的股東名冊（公司名，地址，股權比例）（決算申報單子上需要填寫）
3.出資關係圖（判斷是否是特定同族公司，決算申報單上要填寫）
4.客戶有租新辦公司或工廠，要及時拿到資料，也要確認該辦公室的人數，及時給税理士（計算法人事業稅需要）
5.國別報告CbCR及Master file:多國集團收入達1000億時，需要提交下面2個文件:
① 特定多国籍企業グループに係る最終親会社等届出事項兼最終 親会社等届出事項・国別報告事項・事業概況報告事項の提供 義務者が複数ある場合における代表提供者に係る事項等の提供
②特定多国籍企業グループに係る事業概況報告事項https://www.ht-tax.or.jp/topics/masterfiles-teishutsu/
（如果在日本有兩個子公司，只要其中一個代表提交就可以）
6.國外關聯企業交易額
國外關聯企業交易額50億日元或無形資產交易額達3億日元:需要做獨立企業間價格計算文件，在決算申報時要完成。如果稅務局要求提出時，必須有東西可以提出，保存期限7年。
7.提醒客戶做定時股東會議記錄（一定得包含通過決算計算。）比如2024年的決算決算，必須在2025/2/28號之前的股東會議。（屬於客戶法務部工作，但是剛建立的客戶一般沒有法務部，最好提醒一下）
8.建築業，在決算後需要提醒客戶做知事申報。

本文所參考的聯結:

No.5800 一定の大法人等の100％子法人等における中小企業向け特例措置の不適用について
移転価格税制の基礎6 ～事業概況報告事項（マスターファイル）
No.5759 法人税の税率
法人税率の軽減
No.5763 欠損金の繰戻しによる還付

**請注意下列事項：
以上內容為永輝研發及教育中心 (簡稱:永輝RD)於2025年3月摘要。
隨著時間推移，法規會發生變化，不同情況會有不同的選擇。
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